dnes je 29.3.2024

Input:

Firemní analýza: Položky Výsledovky: B. Výkonová spotřeba

30.6.2014, , Zdroj: Verlag Dashöfer

3.0.5
Firemní analýza: Položky Výsledovky: B. Výkonová spotřeba

Vlasta Vašková

V této položce výkazu zisku a ztráty působí v praxi asi největší starosti tzv. finanční leasing. A opět to není samotné účtování, kde postačí naplnit obecnou zásadu časového rozlišení nákladů na tento druh externí služby coby formy pořízení majetku, k čemuž zpravidla vystačí zapojení účtu 381 - Náklady příštích období.

Podle očekávání je těžiště komplikací spojeno s posouzením finančního leasingu podle zákona o daních z příjmů ("ZDP"), kde kupodivu pojem "finanční leasing" nenajdeme. S prakticky stejnou věcnou podstatou se zde hovoří pouze o "finančním pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku". Bližší definici ZDP nenabízí, což ale nevadí, protože stěžejní jsou podmínky, za kterých je možno uznat leasingové splátky jako daňově účinnné výdaje (náklady). Díky několika novelizacím ZDP v poslední době, je nutno rozlišovat prakticky čtyři druhy smluv o finančním leasingu:

  1. Finanční leasing uzavřený před 1. 1. 2008,
  2. Finanční leasing uzavřený v době od 1. 1. 2008 do 31. 3. 2009,
  3. Finanční leasing uzavřený počínaje 1. 4. 2009,
  4. Finanční leasing vybraného nového majetku uzavřený v době od 20. 7. 2009 do 30. 6. 2010.

Pro každý z těchto leasingů platí i nadále poněkud jiné podmínky pro daňovou účinnost nájemného.

Naopak společné všem variantám je to, že nájemné je daňově účinné vždy pouze v odpovídajícím rovnoměrném časovém rozlišení – obdobně jako v účetnictví.

Poznámka: Budeme se zde zabývat pouze finančním leasingem tzv. hmotného majetku ve smyslu § 26 odst. 2 ZDP, což jsou především samostatné movité věci se vstupní cenou převyšující 40 000 Kč.

1) Finanční leasing uzavřený před 1. 1. 2008

Podmínky daňové účinnosti stanoví i nadále § 24 odst. 4 ZDP ve znění do 31. 12. 2007:

  1. doba nájmu (počítá se ode dne, kdy je věc nájemci přenechána ve stavu způsobilém obvyklému užívání) je delší než 20 % stanovené doby daňového odpisování, přičemž u nemovitostí nejméně 8 let,
  2. po ukončení doby nájmu následuje bezprostředně převod vlastnických práv na nájemce,
  3. kupní cena není vyšší než (fiktivní) daňová zůstatková cena vypočtená ze vstupní ceny evidované u vlastníka, kterou by předmět nájmu měl při rovnoměrném daňovém odpisování k datu prodeje (pokud by tato "fiktivní" zůstatková cena byla nulová, tak tato podmínka odpadá), a
  4. poplatník, který je fyzickou osobou, zahrne odkoupený majetek do svého obchodního majetku.

2) Finanční leasing uzavřený v době od 1. 1. 2008 do 31. 3. 2009

Podmínky daňové účinnosti stanoví i nadále § 24 odst. 4 ZDP ve znění do 31. 3. 2009:

  1. doba nájmu (počítá se ode dne, kdy je věc nájemci přenechána ve stavu způsobilém obvyklému užívání) movitého majetku trvá nejméně minimální dobu daňového odpisování, u nemovitostí nejméně 30 let,
  2. po ukončení doby nájmu následuje bezprostředně převod vlastnických práv na nájemce,
  3. kupní cena není vyšší než (fiktivní) daňová zůstatková cena vypočtená ze vstupní ceny evidované u vlastníka, kterou by předmět nájmu měl při rovnoměrném daňovém odpisování k datu prodeje (pokud by tato "fiktivní" zůstatková cena byla nulová, tak tato podmínka odpadá), a
  4. poplatník, který je fyzickou osobou, zahrne odkoupený majetek do svého obchodního majetku.

3) Finanční leasing uzavřený počínaje 1. 4. 2009

Podmínky daňové účinnosti stanoví i nadále § 24 odst. 4 ZDP ve znění od 1. 4. 2009:

  1. doba nájmu (počítá se ode dne, kdy je věc nájemci přenechána ve stavu způsobilém obvyklému užívání) movitého majetku zařazeného v odpisové skupině 1 trvá nejméně 36 měsíců, v odpisové skupině 2 nejméně 54 měsíců a v odpisové skupině 3 nejméně 114 měsíců; u nemovitostí nejméně 30 let,
  2. po ukončení doby nájmu následuje bezprostředně převod vlastnických práv na nájemce,
  3. kupní cena není vyšší než (fiktivní) daňová zůstatková cena vypočtená ze vstupní ceny evidované u vlastníka, kterou by předmět nájmu měl při rovnoměrném daňovém odpisování k datu prodeje (pokud by tato "fiktivní" zůstatková cena byla nulová, tak tato podmínka odpadá), a
  4. poplatník, který je fyzickou osobou, zahrne odkoupený majetek do svého obchodního majetku.

4) Finanční leasing vybraného nového majetku uzavřený v době od 20. 7. 2009 do 30. 6. 2010

V rámci protikrizových opatření byl přijat mj. i zákon č. 216/2009 Sb., kterým se mění ZDP, a některé další zákony. Tato novela přináší časově omezenou daňovou pobídku pro pořízení nového hmotného majetku patřícího do 1. nebo 2. odpisové skupiny. A to jednak formou tzv. mimořádných daňových odpisů (zkrácení doby odpisování ze 3 let na 12 měsíců, resp. z 5 let na 24 měsíců), a jednak právě formou finančního leasingu. V případě leasingu spočívá výhoda ve zkrácení minimální doby nájmu hmotného majetku patřícího do:

  • odpisové skupiny 1 z dosavadních 36 měsíců na 12 měsíců,

  • odpisové skupiny 2 z dosavadních 54 měsíců na 24 měsíců.

Podobnost s mimořádnými odpisy ovšem nesmí zastínit významnou odlišnost možnosti zkrácení doby zvýhodněného finančního leasingu (podle nového § 24 odst. 15 ZDP), které se podle přechodného ustanovení:

  • použije na nový hmotný majetek, který je předmětem smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku uzavřené od 20. 7. 2009 do 30. 6. 2010,

  • a který je v tomto období přenechán nájemci ve stavu způsobilém

Nahrávám...
Nahrávám...