Firemní analýza: Položky Výsledovky: N. Nákladové úroky

3.0.19

Firemní analýza: Položky Výsledovky: N. Nákladové úroky

Vlasta Vašková

Položka “N. Nákladové úroky" obsahuje úroky vykázané ve věcné a časové souvislosti; do příslušné položky patří i úroky, které nebyly zahrnuty do bankovního vyúčtování.

(562)

Nejčastěji jde o úroky z úvěrů a půjček. Zatímco účetně jsou s nimi spojeny pouze dva snadné úkoly:

• zda je případně zahrnout do ceny pořizované investice (až do jejího uvedení do užívání), a

• rozpočítat je do účetních nákladů v odpovídajícím standardním časovém rozlišení,

tak z hlediska ZDP je třeba obecně zkoumat pět podmínek neboli testů daňové uznatelnosti úroků:

1. Test ceny obvyklé (§ 23 odst. 7 ZDP),
2. Test zaplacení úroků (§ 24 odst. 2 písm. zi) ZDP),
3. Test finančních nákladů (§ 25 odst. 1 písm. w) ZDP),
4. Test souvislosti s podílem v dceřiné společnosti (§ 25 odst. 1 písm. zk) ZDP),
5. Test závislosti na zisku dlužníka (§ 25 odst. 1 písm. zm) ZDP).

1) Test ceny obvyklé

• Liší-li se ceny sjednané mezi:

  • kapitálové spojenými osobami (přímý nebo nepřímý alespoň 25% podíl na základním kapitálu nebo na hlasovacích právech) nebo jinak spojenými osobami (jedna se podílí na vedení nebo kontrole druhé, ovládající versus ovládaná osoba, jde o tzv. osoby blízké apod.)

• od cen, které by byly sjednány mezi nezávislými osobami:

  • v běžných obchodních vztazích za stejných nebo obdobných podmínek,

  • a není-li tento rozdíl uspokojivě doložen,

• upraví správce daně základ daně poplatníka o zjištěný rozdíl:

  • bude-li sjednaný úrok nižší než obvyklý, doměří fiktivní zdanitelný nepeněžitý příjem věřiteli,

  • bude-li sjednaný úrok vyšší než obvyklý, neuzná přesah úroků jako daňový výdaj dlužníkovi.

Bez postihu správce daně by u půjčky mezi spojenými osobami byly pouze sjednané úroky nižší, než "obvyklé" mezi nezávislými osobami, pokud je věřitelem:

• zahraniční fyzická nebo právnická osoba (daňový nerezident ČR), nebo

• tuzemský společník anebo člen družstva dotyčného dlužníka.

2) Test zaplacení úroků

Tento test daňové účinnosti úroků se týká pouze situace, kdy:

• dlužník (fyzická nebo právnická osoba) vede účetnictví a

• věřitelem je fyzická osoba, která nevede účetnictví.

V těchto případech nejsou úroky u dlužníka daňově účinné již na základě účetního předpisu v jejich časovém rozlišení (podle testu 1), ale přibývá ještě dodatečná podmínka, že tyto úroky byly zaplaceny.

3) Test finančních nákladů

Je-li dlužník právnickou osobou a půjčku sjednal s tzv. spojenou osobou, nejsou daňově účinné:

• finanční výdaje (náklady),

  • vedle úroků se dále jedná o

  • související výdaje (náklady),

  • včetně výdajů (nákladů) na obstarání, zpracování úvěrů, poplatků za záruky,

• a to ve výši finančních výdajů (nákladů) z částky,

• o kterou úhrn úvěrů a půjček od spojených osob v průběhu zdaňovacího období

  • nezahrnují se úvěry a půjčky (jejich část), z nichž jsou úroky kapitalizovány do ocenění majetku,

  • ani bezúročné půjčky

• přesahuje čtyřnásobek výše vlastního kapitálu dlužníka,

  • vlastní kapitál je rozdíl mezi aktivy a cizími zdroji (závazky), resp. úhrn…