Způsoby
řešení reorganizace z pohledu účetnictví
Státní
podporou reorganizace je osvobození příjmů dlužníka od daně z příjmů ve zdaňovacím
období, ve kterém byla soudem povolena reorganizace, a v období bezprostředně
následujícím, a to pro fyzické osoby dle § 4 odst. 1 zn) ZDP (vztahuje se pouze na příjmy
z podnikání a jiné samostatně výdělečné činnosti), pro právnické osoby dle § 19 odst. 1 písm. m) ZDP . K tomu je potřeba mít na paměti § 25 odst. 1 písm. i) podle něhož náklady související s těmito
příjmy nejsou daňově uznatelné. Z pohledu účetnictví je potřeba jak osvobozené
výnosy, tak nedaňové náklady účtovat na samostatné analytické účty.
Toto
osvobození nijak neovlivňuje povinnost právnických osob podat za tato období daňová
tvrzení. V případě fyzických osob je třeba postupovat podle § 38g ZDP.
Dle § 341 IZ lze reorganizaci provést zejména prostřednictvím těchto
opatření (v jednom reorganizačním plánu může být uplatněno současně více opatření):
a)
restrukturalizací pohledávek věřitelů, spočívající v prominutí části dluhů dlužníka
včetně jejich příslušenství nebo v odkladu jejich splatnosti
V praxi to bude zpravidla znamenat
prominutí části dluhu dlužníku a stanovení splátkového kalendáře pro úhradu
zbytku dluhu. Uzavírání takových dohod podpořil stát osvobozením výnosů úpadce
pocházejících z prominuté části dluhu od daně z příjmů (viz pro fyzické osoby § 4 odst. 1 písm. x a pro právnické osoby § 19 odst. 1 písm. h) ZDP ). Naopak věřiteli umožňuje odepsat část
pohledávky za dlužníkem, která zanikne z důvodu prominutí dluhu, do daňově účinných
nákladů podle § 24 odst. 2 písm. y) bod 2. ZDP. Odpis závazku tedy zaúčtuje
dlužník na vrub účtu závazků a ve prospěch analytického účtu k účtu 648,
analytický účet pro výnosy osvobozené od daně z příjmů.
V saldokontu
závazků lze doporučit provést sjednané úpravy splatností a splátkové kalendáře tak, aby v příloze k účetní závěrce byly správně vykázány závazky dle
nově sjednaných splatností.
b)
prodejem celé majetkové podstaty nebo její části anebo prodejem dlužníkova
podniku
O
jednotlivých prodejích částí majetkové podstaty bude účtováno běžným způsobem,
kterým je účtováno o prodeji dlouhodobého majetku, zásob, cenných papírů,
pohledávek atp.
Účtování
prodeje podniku řeší ČÚS č. 11 Operace
s podnikem, část 3. Prodej podniku je považován za mimořádnou situaci,
proto se pohledávka z prodeje podniku účtuje do mimořádných výnosů
(souvztažně na MD účtu 371 Pohledávky z prodeje podniku). Všechny
prodávané složky podniku se zaúčtují do mimořádných nákladů (tedy i převzetí
závazků patří do mimořádných nákladů na stranu Dal).
Účetní
případy související s prodejem podniku:
- zrušení rezerv ve
prospěch nákladů s výjimkou rezerv povinně vytvářených podle zvláštních zákonů
(účty 552, 554, 574). Předávané povinné rezervy se vyúčtují ve prospěch mimořádných
nákladů).
- zrušení opravných položek, které se váží k prodávanému majetku, ve
prospěch nákladů (účty 558, 559, 579);
- zrušení oceňovacího rozdílu k nabytému majetku nebo goodwillu (z předešlých
transakcí či vkladů) nepřímo prostřednictvím účtů oprávek a příslušných účtů účtové
skupiny (551, 557) nebo účtu 648 Jiné provozní výnosy, a to podle povahy daného
zůstatku.
- časové rozlišení související s prodejem podniku nebo jeho části se v případě,
že jeho povaha umožňuje převod na kupujícího, vyúčtuje obdobně jako prodej pohledávky
nebo jako převod závazku, v ostatních případech se zaúčtuje do výsledku hospodaření.
Dohadné položky aktivní přecházejí jako pohledávka na kupujícího, dohadné položky
pasivní jako závazek, který přebírá kupující.
Protože dnem uskutečnění účetního případu
je den účinnosti smlouvy o prodeji podniku s výjimkou převodu nemovitostí
evidovaných v katastru nemovitostí, o kterém se účtuje v den doručení
návrhu na vklad na katastrální úřad, lze doporučit, aby návrh na vklad byl doručen
ve stejný den, kdy dochází k podpisu, resp. k účinnosti smlouvy o
prodeji podniku.
c)
vydáním části dlužníkových aktiv věřitelům nebo převodem těchto aktiv na nově
založenou právnickou…
